0069国际税收复习资料3

（十四）跨国纳税人进行国际避税的主要手段有哪些？

①     利用转让定价转移利润。在公司内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多的在低税国（或避税地）关联企业中实现。

②     滥用国际税收协定。国际税收协定是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应该得到的税收利益。协定中都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的税收优惠条款。

③     利用信托方式转移财产。（只有在普通法系国家才可以）

④     组件内部保险公司。内部保险公司一般指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的，专门用于向其母公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。

⑤     资本弱化。指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。

⑥     选择有利的公司组织形式。在海外建立子公司或分公司。

⑦     纳税人通过移居避免成为高税国的税收居民。

（十五）外国投资者在我国进行的避税有什么特点？

①     有的符合一般规律，即将利润从高税区向低税区转移去实现。

②     大部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高关税区的关联公司去实现。（逆向避税）

其原因是：a,外商企图独享归中外双方共有的利润。

          b,外商投资企业及时将企业的利润调出境外。

          c,如果外商投资企业的境外母公司所在的高税国实行居民管辖权，同时用抵免法解决双重征税问题，而且并不对在我国的投资实施税收饶让，那么外商投资企业的外国投资者无论是将税后利润汇出境外，还是用转让定价的办法将利润在税前调出境外，其税收总负担是相同的，不会因在我国逆向避税行为而增加其税收总负担.

          d,西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得胜息所负担的公司所得税的一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。

（十六）外商在我国避税主要采取那些手段？

1、  利用转让定价向境外关联企业转移利润。

2、  外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。

3、  将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。

4、  建筑等工程项目“由大化小”，工期控制在6个月以内，并单独签订小项目合同，从而造成外国企业在我国没有常设机构的事实，规避工程项目所得本应在我国缴纳的企业所得税。

5、  利用“两免三减半”的创业期优惠避税。

（十七）关联企业的判定标准有哪些？

在实践中，企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。

（1）《经合组织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系：1）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；2）同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。

（2）要理解这两个条件必须明确：

1）参与管理是指对企业经营管理权的控制，即如果一家企业对另一家企业在经营、购销、筹资等方面拥有实际控制权，那么这两家企业之间就具有关联关系。

2）参与控制是指一个企业有权任命另一个企业的董事或高级管理人员，或者有权为另一个企业制定基本的或主要的经营决策。

3）参与资本是指拥有对方企业一定的股本，掌握其一定的股权。对于股份制企业来说，如果能对其控股，则就能够掌握其经营管理和经营决策权。但握有一个企业多大比例的股本才算控股并无一定之规。在实践中，从参股的角度来判别企业间的关联关系必须由税务部门统一规定一个控股比例的标准。目前，制定了转让定价法规的国家一般都有这方面的规定，但各国制定的控股比例标准却不尽相同。