正元教育自考复习解析财务管理要点21

第五节　成本计划

一、成本计划的作用

计划是企业生产经营计划的重要组成部分，它以货币形式预先规定企业计划年度产品生产耗费水平和成本降低任务，并且制定实施成本计划的措施。

成本计划的作用主要有以下三点：

1.成本计划是企业广大职工在计划年度降低成本方面的奋斗目标，它具有组织群众挖掘降低成本潜力的积极作用。

2.成本计划是成本管理的一个重要环节，也是企业内部建立成本管理责任制的基础：

(1)成本计划是控制和监督生产耗费、加强成本管理的有力工具;

(2)是实行指标分解，建立成本分级分口管理责任制的基础;

(3)是开展成本评比活动，分析评价成本任务完成情况的依据。

3.成本计划是编制其他财务计划的重要依据。在其他条件不变的情况下，成本的高低决定着企业利润水平的高低和资金占用数量的多少。

二、成本计划的内容

成本计划通常包括以下几部分：

1.主要产品单位成本计划。它反映计划年度企业生产的各主要产品的成本水平和构成情况，以及与上期相比的降低额和降低率，是编制全部商品产品成本计划的基础。

2.商品产品成本计划。这是计划年度企业生产的可比产品以及不可比产品的总成本计划。它主要反映以下内容：

(1)各主要可比产品的产量、单位成本、总成本及降低额和降低率;

(2)全部可比产品的总成本及降低额和降低率;

(3)各主要不可比产品的产量、单位成本和总成本;

(4)全部不可比产品的总成本;

(5)全部商品产品(包括可比产品和不可比产品)的总成本。

3.期间费用预算。它包括：

(1)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用的预算;

(2)为筹集资金而发生的财务费用的预算;

(3)为销售产品或提供劳务而发生的销售费用的预算。

三、编制成本计划的要求

为了编好成本计划，保证成本计划的先进性和可行性，企业编制成本计划必须贯彻以下几项要求：

1.要以先进合理的技术经济定额为依据，这是编好成本计划的基础。在实际工作中，有些企业把编制成本计划与修订各项定额结合起来进行，取得了较好的效果。

2.要同其他有关计划指标密切衔接。一方面要以生产、物资供应、劳动工资等计划指标为依据;另一方面又要从合理降低产品成本的角度，对其他各项计划提出进一步改进的要求，使各项计划指标既密切衔接，又相互促进。

3.要充分发动群众，认真组织讨论，广泛听取意见，制定措施方案。这既是编好成本计划的关键，也是实现成本计划的保证。

四、成本计划的编制方法

由于企业的生产规模、核算体制及管理要求的不同，企业编制成本计划的方式也不一样。主要有一级核算的成本计划编制和分级核算的成本计划编制两种。小型企业往往实行一级核算，车间不计算成本。在这种情况下，成本计划是由厂财务部门直接编制的。

大中型企业一般实行分级核算，车间要计算成本。在这种情况下，成本计划的编制分为两步：第一步是由各车间编制车间成本计划;第二步是由财务部门汇总编制全厂成本计划。

(一)编制车间成本计划

1. 首先编制辅助生产车间的成本计划。

辅助生产车间各项费用的计划数，可分别不同的情况具体确定。

(1)有消耗定额或费用开支标准的，可以按定额或开支标准直接计算;

(2)其他计划中已经确定了计划数额的费用项目，可以直接根据有关计划数额填列;

(3)除上述两种情况外，某些费用项目，如低值易耗品、修理费等，也可参照上期实际发生数计算确定。

辅助生产费用计划编制后，应将辅助生产车间的全部费用在各受益单位之间进行分配。

2.基本生产车间成本计划。基本生产车间成本计划分为两部分进行。先按成本项目编制直接费用计划，各项目计划数的确定方法是：

(1)原材料、燃料和动力费用，根据计划期各项消耗定额、计划单价，并结合计划期产品产量进行计算;

(2)生产工人工资及提取的职工福利费，根据计划期产量、单位产品的工时定额和平均每小时工资额计算;

(3)废品损失，根据工艺部门拟定的废品率和劳动部门拟定的废品工时率来确定，也可根据历史资料，结合计划年度降低废品率的要求计算。然后，编制基本生产车间制造费用预算。其各项目的计算方法，与上述辅助生产车间相同。制造费用应按一定标准在各产品之间进行分配。最后，根据各种产品的直接费用和应分配的制造费用，编制按成本项目计算的车间产品成本计划。

(二)汇编全厂成本计划

1.根据各车间的产品成本计划汇总编制主要产品单位成本计划，一种产品编制一张计划表。

2.根据各种产品单位成本计划和计划产量，编制全部产品总成本计划和可比产品成本降低计划。

3.先由各业务部门分别编制各自有关部分的费用预算，再由财务部门审查汇总编制全厂的期间费用预算。